المحاسبه عن الاستثمار فى الذهب فى اطار معيار IAS 40

المحاسبه عن الاستثمار فى الذهب فى ظل معاييرالمحاسبه الدوليه
How to account for investment in gold under IFRS?
احد المؤثرات التى لا يمكن تجاهلها هو ما توقعه العديد من الاقتصاديين الآثار الاقتصادية المدمرة للوباء أن الذهب سيكون بمثابة السبيل للحفاظ على الثروة preservation of wealth - الملاذ الامن للثروات - بمعنى مخزن اساسى للقيمه value storage لذلك بدأ العديد من الناس والمؤسسات الآن في الاستثمار في الذهب - و السوال المنطقى فى فكر اى محاسب يعمل فى مثل هذا النشاط او يراقب عليه هو .... كيف تكون المعالجه المحاسبيه للاستثمار فى الذهب - عند بداية كتابتى للمقال و بعد نقاش حاد مع احد الزملاء توارى الى ذهنى خيارين للمرجع المعالجه و هما
 المعالجه طبق IAS - 32\IFRS - 9 كاداه ماليه
 المعالجه طبق IAS - 40 كاستثمار عقارى
فمن خلال دراستى للمعايير الدوليه ليس هناك معيار دولى يعالج المعادن مثل الذهب و الفضه - و لا يمكن الاقرار بان المحاسبه عن الاستثمار فى الذهب تعالج كادوات ماليه حيث انه طبقا لتعريف الادوات الماليه فهى تنشأ من ترتيبات تعاقديه و هذا لا ينطبق على الاستثمار فى الذهب
و كذلك لا يمكن معالجتها كاستثمار عقار طبق المعيار 0IAS - 4 حيث لا ينطبق عليها ايضا تعريف المعيار للاستثمار العقارى بانه الاراضى او العقارات او كلاهما معا و لم يذكر الذهب او اى معدن نفيث و بالبحث فان المعيار الدولى IAS - 2 - المخزون قد تحدث عن الذهب
على الوكلاء و التجار قياس المخزون بالقيمه العادله ناقصا منها تكلفة البيع على ان يتم الاعتراف بالتغير فى القيمه العادله فى الارباح و الخسائر فى فترة التغيير و مع ذلك ينطبق على السلع التى يتم الاتجار فيها و لا ينطبق على الذهب كمخزن للقيمه
و لذلك يجب تطوير السياسه الماليه طبق المعيار ( الاخطاء المحاسبيه و التغيير فى السياسات IAS 8 ) و الذى يفيد بالرجوع الى مصادر مؤكده عند اعداد السياسه الماليه - و هنا لا يوجد معيار محاسبى يعالج الذهب لذلك تم البحث فى الاطار المفاهيم للمحاسبه او اى انواع معايير اخرى
السياسه المحاسبيه للاستثمار فى الذهب :
لوضع السياسه المحاسبيه المناسبه يجب ان يتم حصر العمليات المحاسبيه المطابقه للاستثمار فى الذهب و معرفة خصائص الاستثمار فى الذهب فهو
• ليس له عمر محدد
• قيمته العادله غالبا ما تتجه للزياده على مدار الوقت
• الغرض الاساسى منه هو انه مخزن القيمه و منه يمكن الحصول على دخل عن طريق الزيادة التى تحدث على راس المال
و يعتبر نموذج القيمه العادله المطبق فى المعيار الدولى IAS - 40 مناسب للتطبيق على الاستثمار فى الذهب
و مع ذلك فعند النظر الى اصل مالى مثل الاسهم و الذى قد تم شرائه من الزياده الناتجه عن راس المال ( الارباح ) فهنا يمكننا قياس هذا الاصل المالى بالقيمه العادله من خلال الارباح و الخسائر و التى تطابق نموذج القيمه العادله كما حدده معيار IAS - 40
تطبيق نموذج القيمه العادله على الذهب How should we apply fair value model to gold?
مبدئيا يمكن قياس اقناء الذهب بالقيمه العادله و لكن هذا لا يتطابق مع المعيار IAS - 40 - و الذى يتطلب ان يتم قياس الاستثمارات العقاريه بالتكلفه - و هذا لا يضر فى شىء حيث ما نقوم به هنا هو تطوير السياسه المحاسبيه المتبعه عند اثبات الاستثمار فى الذهب و لا حاجه لنا باخذ المعالجه كما حددها المعيار IAS - 40
و طبقا لطبيعة و الغرض من الاستثمار فى الذهب فان القيمه العادله تعتبر طريقه مناسبه - و لكن فى اثناء القياس اللاحق عند اعداد القوائم الماليه - فقد نحتاج الى اعادة قياس الذهب بالقيمه العادله و اثبات التغيرات فى القيمه فى الارباح و الخسائر دون ان يتم حساب اهلاك
و يجب تذكر ان المعيار الدولى IAS - 8 قد الزمنا على البحث عن معالجه مشابهه فى المعايير الدوليه - و هو ما تم القيام به هنا - حيث ان اكثر المعالجات تشابه هى معالجة القيمه العادله طبق المعيار IAS-40
Currently, there is no specific standard in IFRS that would really deal specifically with precious metals like gold, silver or platinum.
Let me clearly say that no, you should not account for gold as for a financial instrument under IFRS 9 and IAS 32, because gold does not meet the definition of a financial instrument.
Financial instrument arises from a contractual arrangement and there is no contractual arrangement when it comes to gold.
The same applies for the standard IAS 40 Investment property.
Gold does not meet the definition of the investment property, because under IAS 40, investment property is either land or building or their parts. No gold or other precious metals.
The truth is that the standard IAS 2 Inventories says something related to gold, in article 3:
Commodity brokers and dealers should measure their inventories at fair value less costs to sell and recognize the changes in fair value in profit or loss in the period of the change.
However, it applies only to commodity brokers and dealers, but not to other companies who might acquire gold just for the investment purposes, to store value.
What do to in this case?
Develop your own accounting policy
Well, as we have just found out, there is NO accounting policy prescribed by IFRS to deal with the gold or precious metals as value storage.
Thus we should develop our own accounting policy in line with IAS 8.
And, IAS 8 says that you should refer to certain resources when making your own policy.
What resources?
Primarily, you should search for IFRS arranging the similar and related issues.
Only then you can look to the general concepts and criteria in the Conceptual Framework and then you can look to -